加工貿(mào)易出口退稅，是指外商投資企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，對其復(fù)出口貨物給予的退稅（在2000年底前繼續(xù)選擇免稅的企業(yè)除外

1、 政策規(guī)定

　　1997年2月21日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字（1997）014號(hào)文件規(guī)定：出口企業(yè)（不包括1993年12月31日前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)）開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，須先持經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，送主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章，稅務(wù)機(jī)關(guān)須逐筆登記并將復(fù)印件留存?zhèn)洳?。加工的貨物出口后，按?guī)定計(jì)算退稅。

　　對事先未到稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章和登記備案而以"進(jìn)料加工"名義出口的貨物，一律按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字（1995）92號(hào)文規(guī)定的公式計(jì)算退稅，即不得虛擬計(jì)算海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件的進(jìn)項(xiàng)稅額，予以抵扣應(yīng)納稅額或應(yīng)退稅額。

1、 兩種退稅辦法的計(jì)算

（1）"先征后退"辦法

① 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額＋當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)（FOB）*外匯人民幣牌價(jià)*征稅稅率－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額＋當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格*征稅稅率）

① 當(dāng)期應(yīng)退稅額的計(jì)算公式

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)（FOB）*外匯人民幣牌價(jià)*退稅率－當(dāng)期海關(guān)核

銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格*退稅稅率

匯率一律使用當(dāng)月1日或結(jié)算日國家公布的外匯牌價(jià)。

（2）"免、抵、退"辦法

① 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣或退稅的稅額）

　　當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格*（征稅稅率－退稅率）－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格*（征稅稅率－退稅率）

① 應(yīng)退稅額的計(jì)算

a、當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值大于或等于本季度出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣*牌價(jià)退稅率時(shí)，應(yīng)退稅額＝本季度出口貨物離岸價(jià)*外匯牌價(jià)*退稅率。

B、當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值小于本季度出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*退稅率時(shí)，應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對值。

C、結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額

　　上述公式中的退稅率，是指加工復(fù)出口貨物適用的退稅率；當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，是指企業(yè)當(dāng)期出口產(chǎn)品所實(shí)際耗用的進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格，包括到岸價(jià)格、實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅。

　　3、操作辦法

　　外商投資企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，應(yīng)先持外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，送主管其出口退稅機(jī)關(guān)審核簽章。海關(guān)憑加蓋主管退稅機(jī)關(guān)印章的外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，辦理"進(jìn)料加工登記手冊"。

　　企業(yè)事先未到稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章和登記備案而以進(jìn)料加工名義出口的貨物，不得虛擬計(jì)算海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件的進(jìn)項(xiàng)稅額，予以抵扣應(yīng)納稅額或退稅額。

（1） 退稅的登記

　　加工貿(mào)易出口退稅企業(yè)的登記，同一般貿(mào)易退稅企業(yè)的登記。

（1） 退稅的申報(bào)

① 實(shí)行"先征后退"辦法的退稅申報(bào)

　　企業(yè)根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工登記手冊》，填寫《進(jìn)料加工貿(mào)易申請表》，報(bào)經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將此申請表報(bào)送主管征稅機(jī)關(guān)，據(jù)此準(zhǔn)許企業(yè)在計(jì)算加工成品的增值稅時(shí)，對這部分進(jìn)口料件，按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額予以抵扣。

　　其他申報(bào)退稅的辦法與一般貿(mào)易實(shí)行"先征后退"辦法的一樣；所報(bào)送的資料除一般貿(mào)易退稅要求的資料外，還要報(bào)送《進(jìn)料加工登記手冊》復(fù)印件和《進(jìn)料加工貿(mào)易申請表》。

① 實(shí)行"免、抵、退"辦法的退稅申報(bào)

　　如前所述，企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工登記手冊》，填寫《進(jìn)料加工貿(mào)易申請表》，報(bào)經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將此申請表報(bào)送主管征稅機(jī)關(guān)，據(jù)此準(zhǔn)許企業(yè)在計(jì)算加工成品的增值稅時(shí)，對這部分進(jìn)口料件，按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額予以抵扣。

　　其申報(bào)資料除應(yīng)提供一般貿(mào)易實(shí)行"免、抵、退"辦法所要求的資料外，還需提供《進(jìn)料加工登記手冊》復(fù)印件和《進(jìn)料加工貿(mào)易申請表》。